海外での生活を終えて英国に帰国することは喜ばしいことですが、多くの元駐在員が予期せぬ税務上の影響を連鎖的に引き起こします。英国居住者として再認定された日から、HMRCはあなたの全世界所得に課税する権利を有します。このガイドでは、何が予想され、何を計画し、一般的な高額な間違いを避ける方法について説明します。
英国居住者として再認定される場合
英国の税務上の居住地は、法定居住テスト（Statutory Residence Test, SRT）によって決定されます。以下のいずれかに該当する場合、自動的に英国居住者として再認定されます。
- 会計年度中に英国に183日以上滞在する
- あなたの唯一の住居が英国に91日以上の連続した期間あり（かつ、その年に少なくとも30日間その住居に滞在している）
- 365日間のいずれかの期間において英国でフルタイムで働く
これらの自動テストのいずれも適用されない場合、「十分なつながりテスト」（sufficient ties test）では、英国とのつながり（家族、住居、仕事、滞在日数）と滞在日数を比較して判断されます。ほとんどの帰国する元駐在員にとって、自動居住テストは英国到着日から適用されます。
年度分割処理
会計年度の途中で帰国した場合、年度分割処理（split-year treatment）の対象となる可能性があります。これは、英国居住者となった日から全世界所得に課税され、年間全体ではないことを意味します。一般的な対象となるシナリオは以下の通りです。
- 英国に帰国し、その時点から英国に住居を持つ
- 英国でフルタイムの仕事を始める
- あなたのパートナー（およびあなたも一緒に）が英国に帰国する
年度分割処理は自動的に適用されるものではなく、確定申告（Self-Assessment return）で申請する必要があります。会計年度の初期に海外所得があった場合、大幅な節税につながる可能性があります。
海外所得と送金基準課税
英国居住者となると、全世界所得に対して発生主義（arising basis）（つまり、英国に送金するかどうかにかかわらず、所得が発生した時点で）で課税されます。これには以下が含まれます。
- 帰国後も継続する海外雇用からの給与
- 海外不動産からの賃貸収入
- 海外口座からの投資収入（配当、利息）
- 海外資産の処分によるキャピタルゲイン
- 海外年金制度からの年金収入
非居住者（non-doms）に対する送金基準課税（remittance basis）の廃止（2025年）に伴い、移行期間中、一部の個人には一時的な本国送還制度（temporary repatriation facility, TRF）が適用される場合があります。旧非居住者規則の下で海外に資産を蓄積した場合は、専門家のアドバイスが不可欠です。
二重課税救済
英国と他国の両方で同じ所得に課税される場合、二重課税防止協定（Double Taxation Agreements, DTAs）により二重課税が回避されます。英国は130カ国以上と租税条約を締結しています。通常、既に支払った外国税に対して英国で税額控除を申請し、英国での納税義務を外国税額分（英国の税率を上限として）減額します。
年金移転
多くの元駐在員は海外で年金資産を積み立てています。これらを英国の年金制度に移転するには、慎重な計画が必要です。
- QROPS移転: 適格認定海外年金制度（Qualifying Recognised Overseas Pension Scheme, QROPS）から英国年金への移転は可能ですが、慎重に行わないと海外移転課徴金（Overseas Transfer Charge）（25%）が発生する可能性があります
- 非課税一時金: 海外年金は英国の非課税一時金規則の対象とならない場合があります
- 生涯限度額の代替: 新しい一時金控除額（Lump Sum Allowance）および一時金・死亡給付金控除額（Lump Sum and Death Benefit Allowance）は、海外年金価値を考慮する必要があります
- 海外の国民年金: 海外の国民年金に加入していた場合、相互協定を通じてそれらの期間が英国の国民年金に算入されるかどうかを調査してください
海外資産のキャピタルゲイン
帰国する元駐在員にとって最大の落とし穴の一つです。英国居住者となった後に資産（株式、不動産、暗号資産）を売却した場合、取得時からの利益に対して英国のCGT（キャピタルゲイン税）を支払う義務が生じる可能性があります。たとえその利益全体が非居住者であった期間に発生したものであってもです。ただし、特定の資産については、2017年4月5日時点の市場価値（株式の場合）または英国居住者となった日（一部のケース）に「再評価」（rebase）することができます。これは複雑であり、専門家のアドバイスが必要です。
国民保険料に関する考慮事項
英国での雇用に戻ると、NI（国民保険料）の支払いが再開されます。海外滞在中にNIクレジットがなかった期間がある場合、年金受給予測を確認してください — 満額の国民年金を受給するには35年間の適格期間が必要です。海外滞在中の不足期間を埋めるために、任意でクラス3国民保険料（Class 3 contributions）を購入できる場合があります（現在、不足1年あたり週£17.45）。
帰国前の実践的なステップ
- 英国居住者となる前に海外投資を清算または再構築する（非居住者である間に利益を確定させるため）
- 最終滞在国からの出国日を確認する — 税務上の居住地の重複がないことを確認する
- 帰国後1年以内にHMRCに確定申告（Self-Assessment）の登録をする
- 海外年金を移転する前に、専門家のアドバイスを受ける
- SRTおよび年度分割処理の申請のために、滞在日数の記録を保管する
新たな英国税務上の地位を理解する
英国で再び収入を得て納税するようになった場合の英国での手取り額がどのようになるかを確認するには、所得税計算ツールをご利用ください。英国からの出国を検討している方々のための英国税務上の居住地に関するガイダンスについては、弊社の英国市民の海外居住ガイドをご覧ください。